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桂林旅游:大信会计师事务所(特殊普通合伙)关于深圳证券交易所就公司问询函中相关问题的回复

来源:网友发布 作者:官林论坛 人气: 发布时间:2018-04-28
摘要:桂林旅游(000978)公告正文:桂林旅游:大信会计师事务所(特殊普通合伙)关于深圳证券交易所就公司问询函中相关问题的回复

桂林旅游:大信会计师事务所(特殊普通合伙)关于深圳证券交易所就公司问询函中相关问题的回复 公告日期 2015-08-05   桂林旅游股份有限公司

       备 字 报 告
    大 信 备 字 [2015]第 5-00019 号




大信会计师事务所(特殊普通合伙)
WUYIGE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS LLP.

                  - 1 -
      大信会计师事务所(特殊普通合伙)关于深圳证券交易

       所就桂林旅游股份有限公司问询函中相关问题的回复

                                                           大信备字[2015]第 5-00019 号



深圳证券交易所公司管理部
    我所接受桂林旅游股份有限公司(以下简称“桂林旅游”)委托,为其 2014 年度财务报表

提供审计服务。2015 年 07 月 27 日,深圳证券交易所公司管理部向桂林旅游发送《关于对桂

林旅游股份有限公司的监管函》(公司部监管函【2015】第 82 号)。根据贵部要求,我所特

向贵部就问询函所涉及的相关问题出具本核查意见。


    一、核查问题
    2014 年 11 月 29 日,桂林旅游披露《关于桂林市兴进实业有限责任公司承继福隆园项目

的公告》,桂林旅游与桂林市兴进实业有限责任公司(以下简称“兴进公司”)签署了《关于

福隆园项目之整体承继协议》,兴进公司从桂林旅游承继福隆园项目,第一期、第二期承继对

价款共计 1.76 亿元,兴进公司已于 2014 年 12 月 31 日前如期支付,桂林旅游已在 2014 年年

报确认该项目转让的相关收入及成本。根据协议,兴进公司应于 2015 年上半年向桂林旅游支

付以下款项:2015 年 4 月 30 日、5 月 30 日及 6 月 30 日分别支付第三期、第四期、第五期承

继对价款人民币 3000 万、4000 万、3000 万;2 月 28 日、6 月 30 日分别向你公司支付三联村

委拆迁补偿款 200 万、全兴公司土地款 774 万元。上述款项兴进公司至今未按合同支付。

    (1)结合桂林旅游的期后收款情况,对照桂林旅游收入确认准则,逐条说明福隆园项目

转让是否符合收入确认的条件。

    (2)在审计过程中是否关注兴进公司的违约情况。

    (3)收入确认及涉及兴进公司的应收款坏账准备是否充足。


     二、核查意见
    (一)福隆园项目收入确认的实际执行情况

     1、收入确认的标准

    《企业会计准则第 14 号-收入》第四条规定销售商品收入同时满足下列条件的,才能予


                                         - 2 -
以确认:

    条件一:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

    条件二:企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实

施有效控制;

    条件三:收入的金额能够可靠地计量;

    条件四:相关的经济利益很可能流入企业;

    条件五:相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

    桂林旅游根据《企业会计准则 14 号—收入》制订福隆园项目收入在同时满足以下条件才

能确认收入:福隆园项目的销售合同或者协议已经签订;已经收讫或者收到客户按照合同及

协议约定的价款的 30%以上且约定余款的支付安排,且客户有能力支付剩余的款项;按照合

同约定办理必要的交接手续且不保留与所有权相联系的继续管理权;已售福隆园项目的成本

能够可靠的计量。


    2、福隆园项目收入确认条件的对比

    (1)收入确认条件一和条件二

    《福隆园项目之整体承继协议》约定桂林旅游不再对交割日(2014 年 12 月 26 日)后的

福隆园项目予以管理以及实施控制,福隆园项目的相关风险和收益由兴进实业承继。桂林旅

游也已经按照福隆园承继协议的约定办理了福隆园项目资料交接手续。

    《福隆园项目之整体承继协议》第五条中约定:“兴进实业向桂林旅游付清本协议第三条

(一)项约定的第一期实际应付对价款之日,为本协议的权利义务交割日(实际付款日为 2014

年 12 月 26 日)。自交割日起,桂林旅游在福隆园项目中基于所有合同协议、政府批文、纪要

等书面文件和其他事实行为而产生的全部权利和义务整体转让给兴进实业承继,桂林旅游除

依据本协议约定向兴进实业收取相关款项外,不再享有福隆园项目的任何权利也不再承担任

何义务和责任。自交割日起,桂林旅游不再就福隆园项目支付任何开发成本,福隆园项目的

任何开发成本均由兴进实业承担和支付。”

    上述事实符合企业会计准则的收入确认条件中“企业已将商品所有权上的主要风险和报

酬转移给购货方、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商

品实施有效控制”、也符合桂林旅游的具体标准“福隆园项目的销售合同或者协议已经签订、

按照合同约定办理必要的交接手续且不保留与所有权相联系的继续管理权”。


                                         - 3 -
    (2)收入确认条件三

    桂林旅游与兴进实业共同依据交割日(2014 年 12 月 26 日)福隆园项目实际发生成本和

《福隆园项目之整体承继协议》中的定价方式确认福隆园项目价款 545,806,800.05 元。本所

向兴进实业进行函证,兴进实业已确认福隆园项目承继价款 545,806,800.05 元。该事项符合

企业会计准则规定“收入的金额能够可靠的计量”。

    (3)收入确认条件四

    截止 2014 年 12 月 31 日,桂林旅游共收取福隆园项目款 2.37 亿元,其中《福隆园项目

之整体承继协议》生效日之前收取 0.61 亿元(60,655,460.80 元)、《福隆园项目之整体承继

协议》生效后至 2014 年 12 月 31 日收取 1.76 亿元,占兴进实业承继福隆园项目价款 5.46

亿元的 43.41%。2014 年 12 月 31 日财务报表中,桂林旅游对兴进公司的应收账款为 3.17 亿

元,其中福隆园项目价款 5.46 亿元扣除已收款后的余额 3.09 亿元、向兴进实业转让桂林旅

游享有全兴公司的债权 773.95 万元。

    同时,根据《福隆园项目之整体承继协议》的约定,兴进实业的全体股东(罗欣和吴祎)

于 2014 年 11 月 28 日出具担保函。该担保函主要内容如下:兴进实业应向桂林旅游支付的福

隆园项目权利义务整体转让的全部对价及应付其他款项提供连带责任保证担保,担保范围包

括转让对价及应付其他款项本金、利息、违约金、赔偿款等根据《关于福隆园项目之整体承

继协议》约定应付的所有款项和兴进实业应承担的所有义务,以及桂林旅游实现债权的费用

等,保证期间为最后一期应付款项履行期届满之日起二年。保证人同时在此承诺“在兴进实

业根据《关于福隆园项目之整体承继协议》的约定向桂林旅游支付完所有应付款项之前,不

得将所持有兴进实业股权的全部或者一部分用于质押、也不得以转让、赠与、置换等任何方

式对所持有兴进实业股权进行处置”。

    《企业会计准则第 29 号 — 资产负债表日后事项》第五条第三款:“资产负债表日后进

一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入”。其中:资产负债表日后事项,

是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项;财务报告批准报出日,

是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。桂林旅游 2015 年 3 月 26 日召开的第五届

董事会 2015 年第二次会议审批报出 2014 年度财务报表。依据《福隆园项目之整体承继协议》,

桂林旅游应于 2015 年 2 月 28 日之前向兴进实业收取三联村委拆迁补偿款人民币 200 万元,

该款属于代垫性质款项,不属于福隆园项目的承继对价款。三联村委拆迁补偿款人民币 200

万元,占应收兴进实业款项 31,896.44 万元(应收账款 31,696.44 万元、其他应收款 200 万

                                        - 4 -
元)的 0.63%。在 2014 年年报审计过程中,据本所向兴进实业询问了解,兴进实业希望桂林

旅游在其向桂林市政府申请福隆园项目的优惠政策方面予以协助,故未按约如期付款,而不

是因其当时的财务困难而未付款。同时,本所结合兴进实业全体股东给予福隆园项目未付款

31,896.44 万元全额予以担保,代垫款项的逾期未收回不影响收入款项的确认。该事项不属

于资产负债表日后调整事项,不应当因此而调整 2014 年度财务报表中福隆园项目收入。

    截止 2014 年 12 月 31 日,桂林旅游已经收到《福隆园项目之整体承继协议》约定的承继

对价首期款 1.76 亿元,并对后期收款的金额及时间作出安排,由于兴进实业全体股东的担保

等确保福隆园项目转让的经济利益很可能流入桂林旅游。

    上述事实符合企业会计准则中收入确认条件“相关的经济利益很可能流入企业”,也符合

桂林旅游收入确认条件“已经收讫或者收到客户按照合同及协议约定的价款的 30%以上且约

定余款的支付安排,且客户有能力支付剩余的款项”。

    (4)收入确认条件五

    桂林旅游于 2014 年度财务报表中结转福隆园项目在 2014 年 12 月 26 日之前已发生的成

本 384,292,357.49 元。《福隆园项目之整体承继协议》第五条包括“自交割日起,桂林旅游

不再就福隆园项目支付任何开发成本,福隆园项目的任何开发成本均由兴进实业承担和支

付”。同时,我所发现桂林旅游在福隆园项目交割日后至 2014 年度财务报表批准报出日之前

未就福隆园项目支付任何开发成本。

    上述事项符合企业会计准则中收入确认条件“相关的已发生或将发生的成本能够可靠地

计量”及桂林旅游收入确认条件中“已售福隆园项目的成本能够可靠的计量”。

    综上,三联村委拆迁补偿款人民币 200 万元能否如期在财务报表批准报出日收回,不属

于资产负债表日后调整事项,不影响福隆园项目转让收入确认。2014 年度福隆园项目转让收

入符合企业会计准则规定中收入确认的基本标准和桂林旅游制订的福隆园项目收入确认的具

体标准。若福隆园项目转让收入在 2015 年以及其后期间未能如期收回,桂林旅游将根据当时

的客观证据判断未收回款的风险而调整计提坏账准备的金额。

  (二)审计过程中关注兴进实业付款的违约情况

    截止 2014 年度财务报表出具之日财务报表批准报出日(2015 年 3 月 26 日),我所关注

到截止 2015 年 3 月 26 日,兴进实业应向桂林旅游支付三联村委拆迁补偿款 200.00 万元,占

应收兴进实业款项 3.17 亿元的 0.63%。



                                        - 5 -
       (三)坏账准备计提是否充足

       桂林旅游应收款项坏账准备计提政策为:在资产负债表日有客观证据表明其发生了减值

的,根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额确认减值损失;对于单项金额重大的

应收款项(单项金额不少于 100 万元),经单独减值测试后不存在减值,公司按余额百分比

法(6%)计提坏账准备。

       2014 年 12 月 31 日之前桂林旅游在前已按《福隆园项目之整体承继协议》约定收取了相

关款项,2014 年 12 月 31 日应收兴进实业公司款项余额为 31,896.44 元,其中应收账款

31,696.44 万元、其他应收款 200 万元。兴进实业的全体股东(罗欣和吴祎)于 2014 年 11 月

28 日出具担保函,对兴进实业应向桂林旅游支付的福隆园项目权利义务整体转让的全部对价

及应付其他款项提供连带责任保证担保,且担保期间覆盖了应收款项全部收回的期限。

       1、其他应收款中应收兴进实业 200 万元的坏账准备计算

       在 2014 年年报审计过程中,我所向兴进实业了解到未能如期在 2015 年 2 月 28 日前向桂

林旅游支付三联村委拆迁补偿款 200.00 万元,是因希望桂林旅游在其申请福隆园项目优惠政

策时予以帮助,三联村拆迁补偿款 200 万元占应收兴进实业款项 3.18 亿元的 0.63%,占比金

额极低。2014 年 12 月 31 日,桂林旅游预计三联村拆迁补偿款 200 万元一年内收回,采用 2014

年 12 月 31 日的人民银行贷款基准利率 5.6%计算其在 2014 年 12 月 31 日的现值为 189.39 万

元(200/(1+5.6%)),与三联村拆迁补偿款余额 200 万元的差异为 10.61 万元,小于 200 万元

桂林旅游按 6%的比例计提的坏账准备 12 万元。

       2、应收账款中应收兴进实业 31,696.44 万元的坏账准备计算

       2014 年 12 月 31 日,桂林旅游如果依据《福隆园项目之整体承继协议》约定的回款期分

解应收兴进实业 31,696.44 万元的进度款,年折现率为 5.6%估算,估算其未来现金流量现值

为 30,135.10 万元,与应收账款余额 31,696.44 万元比较,应计提坏账准备金额为 1,561.34

万元。应收账款余额 31,696.44 万元按 6%计提坏账准备的金额为 1,901.79 万元,高于按照

应收账款余额与预期现金流量现值差额计提坏账准备 1,561.34 万元。桂林旅游于 2014 年 12

月 31 日在无其他实质客观证据表明该笔应收款项发生了减值情况下,依据应收账款坏账准备

计提政策,对兴进实业的承继对价款 31,696.44 万元按 6%的比例计提坏账准备 1,901.79 万

元。



                                           - 6 -
                     应收账款余额的预期未来现金流量现值计算表(万元)
承继协议预            回建房及配 全兴公司        过渡期      因税金而调
           承继对价款                                                       合计       期数   折现率   折现金额
计回款日期              套预付款   款项            款项        增对价款

2015-4-30       3,000.00                                                    3,000.00    4     0.9815     2,944.50

2015-5-30       4,000.00                                                    4,000.00    5     0.9770     3,908.00

2015-6-30       3,000.00                773.96                              3,773.96    6     0.9725     3,670.17

2015-8-30                   1,125.00                                        1,125.00    8     0.9634     1,083.83

2015-9-30                                         1,298.61                  1,298.61    9     0.9590     1,245.37

2015-10-30                  1,125.00                                        1,125.00    10    0.9545     1,073.81

2015-11-30                                        1,298.61                  1,298.61    11    0.9501     1,233.81

2015-12-30      5,772.13                                        3,032.31    8,804.44    12    0.9457     8,326.35

2016-4-30                   1,125.00                                        1,125.00    16    0.9282     1,044.23

2016-5-30                                         1,298.61                  1,298.61    17    0.9239     1,199.78

2016-7-30                   1,125.00                                        1,125.00    19    0.9153     1,029.71

2016-8-30                                         1,298.61                  1,298.61    20    0.9111     1,183.16

2016-9-30                   1,125.00                                        1,125.00    21    0.9069     1,020.26

2016-10-30                                        1,298.61                  1,298.61    22    0.9026     1,172.12

    合计       15,772.13    5,625.00    773.96    6,493.04      3,032.31   31,696.44                    30,135.10

     注:在本核查回复日,我们关注到桂林旅游在 2015 年 3 月 26 日后未收到兴进实业按约支付的后续款项。桂林旅游应

 在 2015 年度财务报表中对兴进实业应收款项坏账准备的计提中考虑该事项。



       综上,2014 年 12 月 31 日,桂林旅游根据其应收账款计提坏账准备的政策,对兴进实业

 的应收款项已经足额计提坏账准备,坏账准备总额为 1,913.79 万元,其中应收账款坏账准备

 为 1,901.79 万元,其他应收款坏账准备为 12 万元。




                                                                   大信会计师事务所(特殊普通合伙)

                                                                                   二零一五年七月三十日




                                                    - 7 -

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